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Con la sentenza n. 22135/2010 la Corte di Cassazione interviene a fare chiarezza su un punto dibattuto e pur sempre di grande attualità: la deducibilità delle perdite sui crediti in quanto componenti negative del reddito d’impresa.
La suprema Corte ha precisato che la deducibilità delle perdita è possibile solo ove vi sia certezza che il credito non possa più essere soddisfatto, ove cioè, sia divenuta certa la sua irrecuperabilità. I Giudici di Piazza Cavour, hanno così respinto il ricorso di un contribuente che deduceva la violazione/falsa applicazione della norma di cui all’attuale art. 101 comma 5 del Testo Unico delle Imposte sui redditi sostenendo, che, in caso di assoggettamento del debitore a fallimento, la deducibilità della perdita potesse avvenire in ogni anno di competenza, dall’apertura alla chiusura della procedura concorsuale. Secondo la norma “… le perdite sui crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi e, in ogni caso.. se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali…”. Il medesimo articolo prosegue precisando come il debitore possa ritenersi assoggettato a procedura concorsuale dalla data della sentenza dichiarativa del fallimento o del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa o del decreto di ammissione alla procedura di concordato preventivo o del decreto che dispone la procedura di amministrazione delle grandi imprese in crisi.
I Giudici di Piazza Cavour hanno fornito l’interpretazione della norma, in particolare dell’espressione “..in ogni caso ..se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali..” ritenendo che in tali casi la certezza richiesta possa farsi coincidere unicamente con la data di dichiarazione del fallimento o con la chiusura della procedura. Argomenta la Corte che, in caso contrario, - ammettendo cioè che il creditore possa operare la deduzione nel periodo d’imposta a sua scelta tra quelli intercorrenti tra l’apertura e la chiusura delle procedura concorsuale - si rimetterebbe all’arbitrio del contribuente la scelta dell’anno in cui risulterebbe più vantaggioso evidenziare la perdita, così “ … snaturando la regola espressa dal principio di competenza, che rappresenta invece criterio inderogabile ed oggettivo per determinare il reddito d'impresa…”.
La sentenza in oggetto ha altresì ribadito che al fine di porre in deduzione i crediti certi verso debitori falliti non impone la dimostrazione di essersi attivati per recuperare attivamente detto credito.
In linea di principio, dunque, per rendere incontestabile la deducibilità della perdita, essa dovrebbe operarsi nell’esercizio di apertura o di chiusura della procedura concorsuale cui è assoggettato il debitore. A parere di alcuni interpreti – cui si associa chi scrive – resterebbe ferma la facoltà del contribuente di operare la deduzione in tutti gli esercizi di durata della procedura, tenendo conto della eventuale recuperabilità futura del credito.
Tra le procedure concorsuali di cui all’art. 101 comma 5 del TUIR non sono però compresi gli accordi di ristrutturazione del debito; le perdite che derivano da tali accordi diventano certe e dunque possono portarsi in deduzione, solo con l’intervenutà definitività del decreto di omologa dell’accordo (vedasi Circolare 42/E/2010 dell’Agenzia delle Entrate).
È altresì importante sottolineare che anche le perdite che derivano da una volontaria rinuncia al credito sono e restano deducibili in sede di dichiarazione dei redditi dell’impresa. In questi casi si deve dimostrare l’inevitabilità e l’inerenza della perdita, da intendersi anche come convenienza del creditore imprenditore ad abbandonare/rinunciare ad un credito a fronte dell’evidente crisi ed insolvenza del debitore, che palesa l’inopportunità stessa di insistere anche in eventuali azioni giudiziali di recupero.


Avvocato Lorena Uboldi